|  |
<СООБЩЕНИЕ> УФНС РФ по Саратовской области от 23.05.2007
"ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ"
Официальная публикация в СМИ:
"Неделя области", № 23 (303), 23.05.2007
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
СООБЩЕНИЕ
от 23 мая 2007 года
ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Нормы ст. 83 НК РФ предусматривают несколько исключений из общих правил постановки юридических лиц на налоговый учет. В частности, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ Минфин РФ самостоятельно определяет особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков.
Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом МНС РФ от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях".
В соответствии с данным Приказом в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются два критерия: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год (объем начислений федеральных налогов и сборов, объем выручки, размер активов, объем производства продукции) и отношения взаимозависимости между организациями.
Перечень крупнейших налогоплательщиков ведет ФНС РФ. Данный перечень формируется на основании сведений, поступающих от управлений ФНС России по субъектам РФ.
Согласно Приказу МНС РФ от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков федерального уровня осуществляется в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, а крупнейших налогоплательщиков регионального уровня - в межрайонных инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. К компетенции межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам отнесен главным образом контроль за соблюдением данными налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, крупнейший налогоплательщик, состоящий на учете в налоговой инспекции по месту своего нахождения, подлежит переводу на налоговый учет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Данный перевод осуществляется на основании графика перевода крупнейших налогоплательщиков, утверждаемого ФНС РФ на очередной календарный год.
Деятельность налоговых органов по переводу крупнейших налогоплательщиков в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам регламентирована в настоящее время Приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков". Отметим, что ранее данный вопрос регулировался Приказом МНС РФ от 31.08.2001 № БГ-3-09/319, который Решением ВАС РФ от 25.11.2004 № 7448/04 был признан частично не соответствующим НК РФ. ВАС РФ признал неправомерными положения Приказа, согласно которым межрегиональная (межрайонная) инспекция при постановке на учет крупнейшего налогоплательщика выдает ему свидетельство о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, в то время как свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения признается недействительным. С позиции ВАС РФ межрегиональная (межрайонная) инспекция вправе выдать свидетельство о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика только в случае, если находится по месту нахождения организации - крупнейшего налогоплательщика. Во всех иных случаях при постановке на учет налогоплательщика в качестве крупнейшего должно быть выдано соответствующее уведомление.
В соответствии с Приказом от 11.07.2005 № 85н крупнейший налогоплательщик подлежит переводу на налоговый учет в ту межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам, которая указана ФНС России в графике перевода.
Данное положение, предусмотренное еще Приказом Минфина РФ от 31.08.2001 № БГ-3-09/319, было оспорено налогоплательщиками в суде. Налогоплательщики полагали, что полномочия Минфина РФ по определению особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков касаются иных обстоятельств, связанных с постановкой на учет, но не места постановки на учет. Однако ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2004 № 1401/04 указал, что законодатель, предоставляя право Минфину РФ определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, под особенностями имел в виду в том числе и место их постановки на учет. Поэтому, издавая указанный Приказ, финансовое ведомство действовало в пределах полномочий, предоставленных ему налоговым законодательством.
Согласно Приказу Минфина РФ от 11.07.2005 № 85н межрегиональная (межрайонная) инспекция, указанная ФНС РФ в качестве места постановки на учет крупнейшего налогоплательщика, запрашивает у налоговой инспекции, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенные в установленном порядке копии документов, содержащиеся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика. После получения указанных документов межрегиональная (межрайонная) инспекция по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок направляет крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Таким образом, во-первых, постановка крупнейшего налогоплательщика на налоговый учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам носит уведомительный характер. Во-вторых, постановка крупнейшего налогоплательщика на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам не отменяет постановки на учет в налоговой инспекции по месту нахождения. Постановка крупнейшего налогоплательщика на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в целях налогового контроля дополняет учет данного крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения.
При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам ИНН, присвоенный данному налогоплательщику в налоговой инспекции по месту нахождения, не изменяется. Крупнейшему налогоплательщику межрегиональной (межрайонной) инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам присваивается только новый код причины постановки (КПП) с признаком 50.
В силу изложенного налогоплательщик, отвечающий критериям крупнейшего, зарегистрированный как юридическое лицо на территории одного из административных образований РФ, может оказаться поставленным на учет в налоговом органе, расположенном, к примеру, в г. Москве.
В связи с внесением изменений в ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ на практике могут возникнуть сложности с определением той налоговой инспекции, в которую крупнейшие налогоплательщики с 1 января 2007 года обязаны представлять налоговую отчетность.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В прежней редакции НК РФ не было норм, определяющих порядок подачи крупнейшими налогоплательщиками налоговой отчетности. Вследствие этого крупнейшие налогоплательщики подавали налоговую отчетность в налоговые органы в общем порядке, то есть в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Поскольку крупнейший налогоплательщик мог одновременно состоять на учете в нескольких налоговых органах по разным основаниям (как крупнейший налогоплательщик, по месту нахождения обособленного подразделения, по месту нахождения недвижимого имущества), крупнейший налогоплательщик налоговую отчетность по одним налогам представлял соответственно в один налоговый орган, налоговую отчетность по иным налогам - в другой.
Но в новой редакции п. 3 ст. 80 НК РФ законодатель впервые устанавливает особый порядок представления налоговой отчетности для крупнейших налогоплательщиков. Из буквального толкования введенной нормы следует, что с 1 января 2007 крупнейшие налогоплательщики всю налоговую отчетность по любым налогам должны представлять только в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Однако из данного правила существует несколько исключений. Данные исключения касаются земельного налога, налога на имущество и транспортного налога, для которых нормами части II НК РФ предусмотрен специальный порядок подачи налоговой отчетности. В частности, ст. 398 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. В отношении транспортного налога в ст. 363.1 НК РФ закреплено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. В отношении налога на имущество ст. 386 Кодекса указывает на то, что налоговая декларация представляется по местонахождению объекта недвижимого имущества. Поскольку нормы ст. 80 НК РФ являются общими, а нормы части II НК РФ - специальными, при решении вопроса о порядке представления налоговых деклараций по указанным налогам необходимо исходить из положений, закрепленных в специальных нормах части II НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2007 года крупнейшие налогоплательщики должны всю налоговую отчетность представлять в ту налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков, за исключением налоговой отчетности по земельному налогу, налогу на имущество и транспортному налогу.
При этом постановка на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств производится в общеустановленном порядке по месту их нахождения. Налоговая инспекция, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, направляет сведения об этом в налоговую инспекцию по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика, которая, в свою очередь, передает данные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
УФНС России по Саратовской области
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
