Законодательство
Саратовской области

Саратовская область

Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







Вопрос: Организацией заключен договор субаренды основного средства с организацией, являющейся юридическим лицом. Данная организация первоначально заключила договор аренды с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Имеет ли право субарендатор расходы по субаренде и содержанию данного основного средства относить на себестоимость продукции (работ, услуг) или необходимо это делать за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено






Вопрос:
Организацией заключен договор субаренды основного средства с организацией, являющейся юридическим лицом. Данная организация первоначально заключила договор аренды с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Имеет ли право субарендатор расходы по субаренде и содержанию данного основного средства относить на себестоимость продукции (работ, услуг) или необходимо это делать за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

УЧЕБНО - КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

от 31 июля 2001 года

В соответствии с п. 2. ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).
Официальная позиция Минфина России, нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные запросы определенным налогоплательщикам, соответствует изложенному в п. 4 Письма Госналогслужбы России от 14 мая 1996 г. № ПВ-6-13/325, которое было согласовано с Минфином России. Существо позиции Минфина заключается в том, что в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производственной деятельности у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты". Однако следует принять во внимание, что Минюст России отказал в регистрации упомянутого Письма, в связи с чем Госналогслужбой России Письмом от 16 декабря 1996 г. № ПВ-6-13/865 его действие было приостановлено.
Данный вопрос неоднократно рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ при проверке в кассационном порядке законности обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа состоит в том, что включению в себестоимость в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно. Однако следует принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям).
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Наряду с этим ст. 4 гл. 1 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что сфера действия законодательства по бухгалтерскому учету распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
Учитывая изложенное, можно предположить, что плата за аренду имущества физических лиц в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не включается, поскольку данное имущество не причисляется к основным производственным фондам.
Таким образом, в настоящее время имеются различные точки зрения уполномоченных государственных органов по рассматриваемому вопросу. Это обусловлено тем, что в действующем законодательстве данный вопрос четкого и однозначного отражения не нашел.
Учитывая мнения по данному вопросу ВАС РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, арендатору не следует относить затраты по аренде такого имущества на себестоимость продукции (работ, услуг), в противном случае он должен быть готов отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.
Что же касается затрат по договору субаренды, то в соответствии со ст. 615 ГК РФ данный порядок распространяется и на субарендатора.


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru