|  |
Вопрос: 1. Облагаются ли налогом на прибыль предприятий и организаций доходы, полученные негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных взносов на депозитный счет в банке? 2. Облагается ли налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль операция по переуступке права требования жилья негосударственным пенсионным фондом?
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Вопрос:
1. Облагаются ли налогом на прибыль предприятий и организаций доходы, полученные негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных взносов на депозитный счет в банке?
2. Облагается ли налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль операция по переуступке права требования жилья негосударственным пенсионным фондом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
УЧЕБНО - КОНСУЛЬТАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
от 31 июля 2001 года
1. Исходя из содержания ст. 1 и п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", некоммерческие организации признаются плательщиками налога на прибыль в случае осуществления ими предпринимательской деятельности с суммы превышения доходов над расходами.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участнику фонда. На основании ст. 25 вышеназванного Закона РФ, деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской.
Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 1999 г. № 1432 утверждены Правила размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, п. 5 которого к размещению пенсионных резервов, которое фонды вправе осуществлять самостоятельно, отнесено размещение:
- в федеральные государственные ценные бумаги;
- в государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
- в муниципальные ценные бумаги;
- в банковские вклады (депозиты);
- в недвижимое имущество.
Исходя из вышеизложенного, а также учитывая рекомендации, изложенные в Письме МНС РФ от 22 марта 2000 г. № ВГ-6-02/208@ "О вопросах налогообложения, связанных с негосударственным пенсионным обеспечением населения", поскольку деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской, а плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, следовательно, прибыль, полученная от размещения пенсионных резервов в банковские вклады (депозиты) (в Вашем случае размещение на депозитный счет в АКБ "Экспресс - Волга") не является объектом обложения налогом на прибыль.
2. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ...
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ, признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу...
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом, в свою очередь, в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Исходя из вышеизложенного, так как право на долевое участие в строительстве жилья является имущественным правом, не признается имуществом для целей налогообложения и, следовательно, не является товаром, поэтому, в Вашем случае, переуступка права требования не является реализацией товаров (работ, услуг) для целей Налогового кодекса РФ и, следовательно, не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль с уступки права требования, то здесь необходимо отметить следующее:
Как было указано в п. 1 ответа, деятельность фонда по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской, следовательно, обложению налогом на прибыль не подлежит. Однако при осуществлении операции по продаже права на долевое участие в строительстве жилья необходимо учитывать следующее:
Во-первых, как было отмечено выше, в соответствии с п. 5 Постановления Правительства РФ № 1432, фонды могут самостоятельно размещать пенсионные резервы ... в недвижимое имущество (незавершенное строительство, в соответствии со ст. 130 ГК РФ является объектом недвижимости);
Во-вторых, в соответствии с разделом III Правил размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1432, размещение пенсионных резервов фонда осуществляется в соответствии с планом размещения пенсионных резервов, разрабатываемым фондом. План размещения пенсионных резервов является частью пенсионных правил фонда и определяет направления и порядок размещения пенсионных резервов фонда. План размещения пенсионных резервов фонда, помимо прочего, должен содержать: наименование объектов размещения пенсионных резервов с указанием максимальной и минимальной доли пенсионных резервов в составе имущества, в которое они размещены, а также порядок распределения дохода от размещения пенсионных резервов, направляемых на пополнение пенсионных резервов и на покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности фонда.
В случае соблюдения вышеперечисленных условий, покупка и продажа права на долевое участие в строительстве жилья будут признаны размещением пенсионных резервов и, следовательно, полученный доход не будет являться объектом обложения налогом на прибыль.
Если же данные условия не будут выполнены, доход полученный от продажи права на долевое участие в строительстве жилья будет облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
